 |
Regulering af danske pensionsordninger i udlandet |
|
Artikel af advokatfuldmægtig Anne Kjestine Krag Hansen og advokat Thomas Ghiladi |
|
Flertallet af danskere har i dag etableret pensionsordninger, enten som private ordninger eller er omfattet af pensionsordninger gennem deres arbejde eller via deres faglige organisation.
Når pensionsalderen er nået vælger flere og flere danskere at flytte til udlandet, ligesom en arbejdsrelateret udstationering kan være årsag til en fraflytning. Konsekvensen af et bopælsskifte fra Danmark til udlandet har skattemæssige konsekvenser for den pensionsordning man har etableret. Hvilke problemstillinger skal man særligt være opmærksomme på når man flytter fra Danmark til udlandet?
Bopælskriteriet
Hvorvidt man er skattepligtig i Danmark eller udlandet afgøres ud fra flere kriterier, hvoraf et kriterium er følgende:
Fraflytning fra Danmark er ikke automatisk ensbetydende med at skattepligten i Danmark bortfalder. Beskatningen af pension tilhørende en person der flytter til udlandet beror nemlig på, om personen har opgivet sin bopæl fuldt ud i Danmark og samtidig har etableret sig tilstrækkeligt i udlandet, således at en persons livsinteresser er tilknyttet dette land. Udgangspunktet er, at man har opgivet sin bopæl i Danmark når man ikke har rådighed over en helårsbolig længere. Med andre ord, skal dispositionsretten over helårsboligen være ophørt. Der er en formodning imod, at bopælen fuldt ud er opgivet såfremt man ikke fremlejer sin helårsbolig som uopsigelig i mindst tre år. Det beror dog på en konkret vurdering af de samlede forhold på fraflytningstidspunktet, herunder dobbeltbeskatningsoverenskomsterne, hvorvidt en bopæl kan siges endeligt at være opgivet i skattemæssig henseende.
Fuld skattepligt i Danmark
Trods fraflytning til udlandet og opgivelse af sin bopæl – vil der typisk opstå to situationer - den hvor man stadig anses for fuld skattepligtig i Danmark og den hvor man bliver begrænset skattepligtig i Danmark. Beskatningsreglerne for indbetalinger på pensionsordninger når man er fuld skattepligtig i Danmark er som udgangspunkt, at indbetalingerne er fradragsberettigede i den personlige indkomst. Først på tidspunktet for udbetaling af pensionen skal der betales skat. Ved udbetaling af en kapitalpension skal der på pensioneringstidspunktet betales en afgift på normalt 40 procent (i enkelte tilfælde 25 procent og mindre) til den danske stat.
Ratepension og pensioner med løbende udbetalinger beskattes som almindelig indkomst. Opmærksomheden skal i den henseende henledes på, at Danmark med adskillige lande har indgået bilaterale aftaler vedrørende beskatning af indtægter, herunder pensionsordninger. At en person er fuldt skattepligtig i Danmark, men har bopæl i udlandet vil ikke være ensbetydende med, at pensionen skal beskattes i Danmark. Afgørende for en pensionsbeskatning er, de enkelte aftaler indgået landene i mellem – de såkaldte dobbeltbeskatningsoverenskomster – der fordeler beskatningsretten til de forskellige indkomstarter. Princippet er, at bopælslandet beskatter den samlede indkomst og giver skattenedslag for den indkomst, som et andet land (kildelandet) har beskatningsretten til. Er situationen imidlertid den, at den fulde skattepligt i Danmark er opgivet – og man bliver begrænset skattepligtig af forskellige indtægter hidrørende fra Danmark, vil der være ændringer i pensionsordningernes fradragsret og beskatning af udbetalinger.
Begrænset skattepligt i Danmark
Fradragsretten for indbetalinger, i form af præmier og indskud til privat tegnede pensionsordninger i Danmark, vil for begrænset skattepligtige personer som udgangspunkt ikke være fradragsberettiget, heller ikke selvom personen ved et bijob i Danmark har en lønindtægt. Dette gælder også for personer der ifølge de Danske regler er fuldt skattepligtige, men som efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten er hjemhørende i udlandet. Men for disse personer gælder der en særregel om, at såfremt de i et indkomstår oppebærer mindst 75 procent af deres samlede indkomst i Danmark kan de vælge, at anvende de samme fradragsregler som tilkommer fuldt skattepligtige personer hjemmehørende i Danmark.
Beskatning af pensionsudbetalinger fra private pensionsordninger kan være begrænset skattepligtige i Danmark, såfremt det fremgår af dobbeltbeskatningsoverenskomsten. Det følger eksempelvis af dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Frankrig, at Danmark som bopælsland har beskatningsretten til alle former for privat pension. Det skattemæssige hjemsted i Frankrig er ikke nødvendigvis knyttet til en bolig. Det afgørende er hvor centrum for den pågældendes livsinteresser er. Hvis bopælen, i henhold til ovennævnte, er i Frankrig, vil pensionsudbetalingerne blive beskattet i henhold til de franske skatteregler.
Adskillige dobbeltbeskatningsoverenskomster har udtrykkelig taget stilling til beskatningsretten af sociale pensioner, som f.eks. folkepension og ATP. Typisk vil beskatningen være tillagt landet der udbetaler den sociale pension. Retspraksis fra i år fastslår, at en skatteyder med bopæl i Tyskland og som modtager folkepension fra Danmark skal beskattes i Danmark.
Grænsegængere
Der findes særegne regler for beskatning af de såkaldte ”grænsegængere”, dvs. personer der har bopæl i et land men arbejder i et andet. Udgangspunktet for grænsegængere der bor i udlandet men arbejder i Danmark er, at de er begrænset skattepligtige i Danmark af den danske indkomst, medmindre de har valgt andet. Når mindst 75 procent af den totale indkomst hidrører fra kilder i Danmark, vil en person kunne vælge at blive beskattet i Danmark af den danske løn efter tilsvarende regler for personer der bor, arbejder og er fuldt skattepligtige i Danmark. Ophører den fulde skattepligt eller bliver en person hjemmehørende i udlandet som følge af en dobbeltbeskatningsoverenskomst, er det ikke alene et spørgsmål om skattelettelse. En efterbeskatning eller efterregulering af en pensionsordning kan blive en realitet ved fraflytning fra Danmark.
Efterbeskatning
Pensionsbeskatningsloven indeholder en bestemmelse om efterbeskatning, der alene kan komme på tale for firmapensionsordninger, hvor arbejdsgiveren har påtaget sig at indbetale præmier til pensionsselskabet. Betingelserne for at efterbeskatning kan finde sted er, at pensionsindbetalingerne skal være forøget i fraflytningsåret eller i de fire forudgående år, således at pensionsindbetalingerne overstiger mindst 20 procent af årets samlede lønindtægt, herunder pensionsindbetalingerne. Er betingelserne opfyldt, kan der blive tale om en forhøjelse af den skattepligtige indkomst for det eller de indkomstår, hvori pensionsindbetalingerne er forhøjet. En efterregulering (efterbeskatning) af en persons tidligere års fradrag for pensionsindbetalinger kan ligeledes komme på tale. Såfremt en indbetaling til en pensionsordning med løbende udbetalinger eller ratepensionsordning ikke overholdes i mindst 10 år på grund af fraflytning, ophør eller nedsættelse af indbetalinger, vil der blive tale om en efterregulering.
Afslutningsvis kan det anføres, at det afgørende for fradragsret og beskatning af pensionsordninger er, hvilken pensionsordning der tegnet, herunder i hvilket land og i hvilket land indbetalinger og udbetalinger finder sted. Dobbeltbeskatningsoverenskomstaftaler kan træffe bestemmelse herom. Der skal derfor foretages en grundig undersøgelse af dobbeltbeskatningsoverenskomstaftalen for det land man har påtænkt at bosætte sig i. En stor del af danskernes formue er i dag placeret i pensionsordninger, og det er derfor væsentligt at have foretaget en grundig overvejelse og undersøgelse af de skattemæssige konsekvenser ved fraflytning fra Danmark.
|
|
|
